НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Лилия Братковская ¹

С момента вступления в силу (с 1 января 2002 года) главы 25 НК РФ "Налог на прибыль" все некоммерческие организации стали плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет. Теперь все, что некоммерческая организация получает (не только деньги, но и любое другое имущество), является доходом, если не попадает в закрытый перечень исключений.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержится в ст. 251 НК РФ. Рассмотрим некоторые положения ст. 251 НК РФ, к которым наиболее часто обращаются некоммерческие организации.

ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ И ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ

При определении налоговой базы не учитываются (для организаций, основанных на членстве) целевые поступления в виде вступительных и членских взносов (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом должны быть соблюдены следующие условия:

• Эти поступления не должны носить возмездный характер (т.е. не должно быть ситуации, когда нам уплачивают членские взносы, а мы предоставляем что-то взамен).
• Средства должны быть использованы получателем по целевому назначению. Исходя из сложившейся практики, можно говорить о том, что единственным документом, подтверждающим целевое использование средств, является смета доходов и расходов. Она может быть составлена на каждое мероприятие, или общая на месяц, квартал, полугодие, год. Тут все зависит от структуры деятельности организации и законодательством определенных требований не установлено. Смета должна быть утверждена органом, к чьей исключительной компетенции это относится по Уставу организации.
• Необходимо вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. То есть, как в бухгалтерском учете мы должны вести раздельный учет поступлений в разрезе доноров и (или) программ, так и в налоговом учете мы обязаны вести отдельные налоговые регистры целевых поступлений.

Эти требования жестко установлены налоговым кодексом. Хочется обратить внимание вот на какой момент. Для того, чтобы иметь право отнести полученные средства к членским или вступительным взносам, необходимо не только написать об этом в платежном поручении или в приходном кассовом ордере, но и иметь решение компетентного органа о приеме передающей стороны в члены вашей организации. Кроме того, если это не оговорено Уставом, необходимо решение о размере и периодичности внесения членских и вступительных взносов.

ПОЖЕРТВОВАНИЯ

При определении налоговой базы не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 582 части 2 ГК РФ). И дело с ними обстоит тоже не так-то просто.

Во-первых, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. То есть нельзя пожертвовать работы или услуги.

Во-вторых, пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. И все. То есть пожертвовать-то может кто угодно, а вот получать могут далеко не все. В перечне лиц, имеющих право принимать пожертвования, мы не видим такие организационно-правовые формы некоммерческих организаций, как некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, потребительские кооперативы, ассоциации и союзы и т.д. Имущества и имущественные права, полученные этими организациями по договору пожертвования, по сути являются обычным дарением (ст. 572 части 2 ГК РФ). Следовательно, доходы, полученные в виде подаренного имущества или права, облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов, поскольку они не поименованы в ст. 251 НК РФ.

Следует также обратить внимание еще вот на что.

Если жертвует физическое лицо, то сделка обязательно должна быть совершена в простой письменной форме (ст. 161 части 1 ГК РФ). Составляется акт приема пожертвования и подшивается к приходному кассовому ордеру. Так как унифицированной формы акта не существует, мы должны разработать ее самостоятельно и утвердить приказом "Об учетной политике".

Если жертвует юридическое лицо и пожертвование превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то также должна быть соблюдена простая письменная форма (п. 2 ст. 574 части 2 ГК РФ). Лучше всего составить договор пожертвования. При этом жертвователь может в договоре определить конкретные цели, в соответствии с которыми должно быть использовано передаваемое имущество, а может просто передать его на уставные цели вашей организации.

ПОСТУПЛЕНИЯ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступления на осуществление благотворительной деятельности также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп.4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Благотворительной деятельностью могут заниматься как физические лица, так и любые юридические лица.

Закрытый перечень целей благотворительной деятельности прописан в ст. 2 Закона № 135-ФЗ.

Понятно, что в этот перечень не входят расходы на содержание организации. Но весьма сложно заниматься благотворительностью, не имея крыши над головой, телефона, канцелярских товаров, да и сотрудники хотят зарплату получать. Что же делать, если у организации нет никаких других средств, кроме поступлений на благотворительные цели?

На наш взгляд, выход из положения все же есть. Составляется благотворительная программа, в которой прописываются цели в строгом соответствии с вышеуказанным законом. Эта программа утверждается компетентным органом, а затем к ней составляется смета, которая также утверждается. В смету включаются все расходы, которые необходимо произвести для осуществления благотворительной программы (в том числе аренда офиса, услуги связи, канцтовары, заработная плата и вознаграждения по гражданско-правовым договорам и т. д.). В этом случае получается, что мы не просто оплачиваем затраты по содержанию организации, а несем расходы, необходимые для осуществления программы, цели которой подпадают под действие ст. 2 Закона № 135-ФЗ, т.е. расходуем средства именно на благотворительные цели.

ГРАНТЫ

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком в виде грантов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Хочется обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, все вышеперечисленные условия должны соблюдаться одновременно. Если не соблюдено хотя бы одно из них, то полученное имущество в целях налогообложения грантом не признается.

Во-вторых, гранты могут предоставляться любыми физическими лицами и российскими некоммерческими организациями, а вот иностранными и международными некоммерческими организациями - только по специальному перечню. Такой перечень утвержден Постановлением Правительства от 24.12.02 № 923 и вступает в силу со дня его подписания. Таким образом, никакое имущество, полученное с 1 января по 23 декабря 2002 г., в целях налогообложения грантом не является.

В третьих, гранты предоставляются не просто на ведение уставной деятельности, а на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды. То есть эти программы должны быть оформлены и утверждены полномочным руководящим органом юридического лица.

И, наконец, последнее. Так как гранты относятся к средствам целевого финансирования, целевое назначение этих средств должен определить именно грантодатель.

Пчела #4(41) (январь-апрель 2003)